HKICPA资讯:华帝终于退款了!会计人挺住!这样处理

admin

  HKICPA
  近日,一项具有较高难度的会计处理难题引爆业内。

  7月16日凌晨,在全世界聚焦世界杯冠军花落谁家的时候,还有很多观众正在围观华帝的“夺冠套餐”如何收场。随着法国队4:2击败克罗地亚队夺取冠军,华帝践行了广告中“法国队夺冠退全款”的承诺,启动了退款行动。

  这无疑是一次极为成功的营销活动,但在会计行业人士眼中,华帝公司的会计人员们,要为这一活动引发的会计和税务处理忙碌起来了。

  01、经典营销案例背后的会计逻辑

  在法国夺冠后,有人默默地替华帝计算赔了多少钱,还有人说华帝这钱花得太值了,因为华帝获得的传播效果和品牌效应不可估量。然而,对于华帝的会计人员来说,他们将如何应对相关的会计和税务处理也让人好奇,业内各路专家已经为此开始了争论。

  南京财经大学会计学院教授、博士生导师宋文阁认为,将热门体育比赛的概率与产品营销结合起来,能够很好地扩大销售额,提升上市公司市值。

  这种营销活动,对终端零售业务有明显的提升作用,提升了公司品牌的美誉度与知名度。

  “这种具体的营销方案肯定会对赔付金额及比例有一定限制。华帝这种经典的营销方案,也可以理解为是一个营销会计的案例。”宋文阁说。

  据公开财报显示,华帝2017年度的经营费用为31.25亿元,约占总收入的2.5%;2016年度为25.25亿元,约占3.13%。据华帝公开信息显示,“夺冠套餐”线下渠道的销售额低于5000万元,线上渠道的低于2900万元。

  “如此推算,华帝此次营销活动的总销售费用,均没有超过5%的重大标准判断线,几乎不会对公司的业绩与经销体系产生重大的影响。”宋文阁表示。

  而对于其会计处理,宋文阁认为,根据会计准则,这种费用都应当计入经营成本,直接列支销售费用。全额退款不是退货,其对收入确认与计量几乎没有影响。

  02、需根据准则进行深入分析

  致同会计师事务所专业技术部合伙人刘丰收表示,对于华帝“夺冠产品免单”的会计处理,在实务中存在多种不同处理意见,需根据相关会计准则和具体合同条款,进一步分析适用的准则和具体会计处理方法。

  “难点在于厘清不同准则的边界。”刘丰收说,若认为全部适用收入准则,则一般倾向于适用收入准则中的可变对价,或者适用收入准则中的客户额外购买选择权;若认为退款义务适用金融工具准则,则倾向于分别适用金融工具准则和收入准则。

  具体来说,所谓适用收入准则中的可变对价,考虑的主要因素是华帝承诺的退全款(以购物卡形式)属于应付客户的对价,且以某一未来事件(法国队夺冠)的发生或不发生为条件,对价金额是可变的。

  而根据《<企业会计准则第14号——收入>应用指南》(2018),企业向客户授予的额外购买选择权的形式,包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。

  “根据上述准则,华帝按照顾客发票金额返还顾客等额的礼品卡,类似于向客户授予奖励积分。客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察,因此,应当在综合考虑客户能获得的退款金额以及法国队夺冠的可能性、客户行使选择权的可能性等全部信息后,予以合理估计。”刘丰收说。

  此外,对于有观点倾向于分别适用金融工具准则和收入准则,刘丰收解释说:“由于后续退款相当于兑付彩票,与销售电器的履约情况无关,因而属于单独的交易——即华帝同时销售产品和彩票。”

  当然,上述几种会计处理方式是建立在考虑了最新修订的收入准则的基础上。“现行收入准则下并未对应付客户的对价有明确的指引,则华帝可在销售时全额确认收入,同时,确认退款负债,并按照公允价值计量。”刘丰收认为。

  03、税收影响是否存在?

  在宋文阁看来,华帝的此次营销活动无论是列入广告费还是品牌宣传费,都不存在纳税调整问题,但应要做好税务备案待查。

  致同会计师事务所税务部高级经理姜玲玲则从增值税、企业所得税和个人所得税3个方面进行了分析。

  比如,华帝在销售电器时,已经开具发票,增值税纳税义务已经产生。在后续退款时,由于该项退款是由于“夺冠”产生的退款承诺,该退款事项与企业的销售电器行为应为两个独立的税务事项,且其也不属于增值税上的销售退回、销售折扣或折让行为,不能开具红字发票和冲回增值税;退款支出虽然不属于会计上的销售费用,但是由于该“夺冠套餐”是出于促进销售的目的,因此可作为“业务宣传费”,在企业所得税前限额扣除,超过部分可以结转以后年度扣除;消费者取得退款比照个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税,由华帝代扣代缴。

  纵观华帝此次活动,宋文阁表示,这样的营销活动在企业应该并不罕见,还应当理解为企业一种正常的促销活动。而通过这次活动,企业会计人员也应该注意自身综合素质的提高。

  “对企业会计人员来说,要主动推动业财融合,反映和监督营销活动,提前参与,如对营销合同进行审核,对发生的费用资金支付复核,并进行档案管理,以备税务局核查。同时,建议会计人员多学习运用管理会计,主动与法务、税务、业务工作相融合,形成更多的管理会计案例,更好实现自己的价值。”宋文阁说。

  来源:《中国会计报》,由香港注册会计师网【www.hkicpa.cn】整理发布,若需引用或转载,请注明来源!

向作者提问

  • 最新评论

全部评论